26 
• спецодежда должна находиться в собственности организации;
• использоваться для извлечения дохода (то есть участвовать в производственном процессе (процессе торговли));
• срок ее полезного использования должен превышать 12 месяцев;
• первоначальная стоимость спецодежды должна быть более 10 000 руб. за единицу.
Спецодежда со сроком эксплуатации более одного года, но стоимостью равной или менее 10 000 рублей за единицу, подлежит списанию на расходы организации в полном размере при ее вводе в эксплуатацию (передаче в производство), согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.
При этом по данной позиции в налоговом законодательстве не предусматривается выбор организацией лимита списания стоимости основных средств. Следовательно, в том случае, когда учетной политикой по бухгалтерскому учету установлен иной лимит (или он вообще не предусмотрен), организации торговли или общепита придется организовать двойной учет таких объектов:
• в бухгалтерском учете – списывать в состав расходов (издержки обращения) по мере начисления амортизации;
• в налоговом учете – стоимость подобной спецодежды списывается в момент ее передачи в производство (эксплуатацию) в полном размере.
Аналогичный порядок относится и к спецодежде (независимо от срока ее эксплуатации), числящейся в бухгалтерском учете предприятий в качестве материально-производственных запасов.
Если учетной политикой организации общепита предусматривается погашение стоимости такой спецодежды линейным способом в течение срока полезного использования, то придется организовать двойной учет:
• в бухгалтерском учете – учитывать в составе расходов по мере начисления погашения стоимости спецодежды;
• в налоговом учете – стоимость спецодежды списывается в момент передачи спецодежды в производство (эксплуатацию) в полном размере.
Обращаем внимание на то, что в части списания стоимости спецодежды на расходы организации налоговые органы придерживаются мнения, что для целей налогообложения можно принимать подобные затраты только в пределах законодательно установленных отраслевых норм выдачи спецодежды, а также согласно правилам и порядкам, утвержденным Минтрудом России.
При этом налоговые органы ссылаются на статью 221 ТК РФ, в соответствии с которой специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты выдаются бесплатно по установленным нормам.
Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 года № 51. Действие этих Правил распространяется на работников всех организаций независимо от форм собственности и организационно-правовых форм, профессии и должности которых предусмотрены в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи работникам специальной одежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, утвержденных постановлениями Минтруда России (от 29 декабря 1997 года № 68 и от 30 декабря 1997 года № 69).
В данной ситуации необходимо учесть следующие обстоятельства.
Во-первых, в самом налоговом законодательстве (в частности, в главе 25 НК РФ) ничего не говорится о нормировании расходов на спецодежду. При этом отметим, что трудовое законодательство не может регулировать налоговые правоотношения, а следовательно, его положения не касаются такого предмета, как „расходы, принимаемые в целях налогообложения“.
Во-вторых, критерии отнесения затрат организаций к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, установлены пунктом 1 статьи 252 НК РФ, а именно:
• расходы должны быть документально подтверждены;
• расходы должны быть обоснованными (то есть экономически оправданными затратами, оценка которых выражена в денежной форме).
Это означает, что в том случае, если организация общественного питания не укладывается в нормы, утвержденные Мин трудом России, или выдает спецодежду категориям работников, не предусмотренным установленными этим органом правилами и положениями, но подпадающим под категории, приведенные в иных законодательных актах (например, в той же ст. 221 ТК РФ), то подобного рода затраты (при условии соблюдения требований ст. 252 НК РФ) должны приниматься для целей налогообложения прибыли.
В качестве расходов на оплату труда, принимаемых в целях налогообложения прибыли действующим налоговым законодательством, признаются расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников (п. 5 ст. 265 НК РФ). В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.
26 
